Gayrimenkul yatırım ortaklıklarının (GYO) taşınmazlardan elde ettikleri kazançlara yönelik kar dağıtım şartları yeniden düzenlendi. Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ, Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nda yapılan değişiklikle, fon ve yatırım ortaklıklarının (emeklilik yatırım fonları hariç) taşınmazlardan elde ettikleri kazançlara yönelik istisnadan yararlanabilmeleri için bu kazançların en az yüzde 50'sini belirli bir süre içinde kar payı olarak dağıtma zorunluluğu getirilmişti.
NET KAZANÇ HESAPLAMASI ÖRNEKLERLE AÇIKLANDI
Yayımlanan yeni tebliğle birlikte, özellikle taşınmaz kazancının net şekilde nasıl hesaplanacağı, ortak genel giderlerin ve amortismanların faaliyetlere göre nasıl dağıtılacağı hususları netlik kazandı. Şirketlerin veya taşınmaz faaliyetlerinin zarar etmesi durumunda kar dağıtım şartının nasıl değerlendirileceği konusu da tebliğ metninde örneklerle detaylandırıldı. Düzenlemeye göre, 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin dağıtılan avans kar payları da yasal kar dağıtımı hesabında doğrudan dikkate alınacak. Taşınmaz faaliyetlerinin ya da şirketin toplam faaliyetlerinin zararla sonuçlanması halinde ise ilgili dönem için kar dağıtım şartı aranmayacak.
İSTİSNA KAZANÇLARDA KAR VE ZARAR DEĞERLENDİRMESİ
Tebliğ kapsamında, kurumlar vergisi istisnalarında kar ve zararların mahsup edilmesine ilişkin de kritik bir ayrım yapıldı. Buna göre, belirli bir faaliyete özgülenen istisnalarda ilgili faaliyetler bir bütün olarak değerlendirilecek; işlem bazlı istisnalarda ise her işlem bağımsız olarak ayrı ayrı dikkate alınacak. Teknoloji geliştirme bölgeleri, serbest bölgeler veya yurt dışı şube kazançları gibi faaliyet esaslı muafiyetlerde, aynı faaliyet kapsamındaki projelerden doğan zararlar kazançlardan düşülebilecek. Taşınmaz satış kazancı veya iştirak hissesi satış kazancı gibi işlem esaslı istisnalarda ise her bir satış işlemi için ayrı değerlendirme yapılması gerekecek.
YATIRIM TEŞVİK BELGELERİNDEKİ VERGİLERE DÜZENLEME
Yeni tebliğde, yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulamasında yatırım teşvik belgelerine yönelik yaşanan tereddütler de giderildi. Mevcut yasal düzenleme uyarınca, asgari kurumlar vergisinden düşülecek yatırıma katkı tutarlarında 2 Ağustos 2024 tarihi esas alınıyordu. Bu tarihten önce düzenlenen yatırım teşvik belgelerindeki mevcut yatırım tutarları hesaplamada dikkate alınırken, bu tarihten sonra belgelerde yapılan revizeler neticesinde ortaya çıkan tutar artışları asgari vergi hesabına dahil edilmiyordu. Tebliğle, 2 Ağustos 2024'ten önce belge alan ancak sonrasında revize işlemi yapan mükelleflerin hesaplama yöntemleri netleştirildi. Mellefler, alınmayan vergilerini eski yatırıma katkı tutarını dikkate alarak veya belgedeki değişimleri yansıtacak şekilde oranlama yöntemiyle tespit edebilecek. Öte yandan tebliğe, geçici vergi uygulamasına ilişkin "dördüncü geçici vergilendirme dönemi" ibaresi de eklendi.
Anadolu Ajansı
